3、律師和律所之間到底是什么關(guān)系？是勞動(dòng)關(guān)系，還是其他關(guān)系？有的地方判例，認(rèn)為是勞動(dòng)關(guān)系，可以認(rèn)定工傷，享受工傷待遇；有的判例，認(rèn)為不是勞動(dòng)關(guān)系，是掛靠，不能認(rèn)定工傷，無(wú)法享受工傷待遇。

4、律師行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相比會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等中介行業(yè)，是否明顯過(guò)重？有的認(rèn)為律師個(gè)人的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的負(fù)擔(dān)水平，認(rèn)為財(cái)政部主管會(huì)計(jì)師行業(yè)，稅務(wù)總局主管稅務(wù)師行業(yè)，二者都給自己主管的行業(yè)爭(zhēng)取了優(yōu)惠政策，但司法部主管的律師行業(yè)，沒(méi)有給律師行業(yè)爭(zhēng)取到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，也沒(méi)有考慮到律所作為市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)便利的需要，沒(méi)有要求律所辦理工商登記取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。當(dāng)然，也有會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師行業(yè)的從業(yè)人員，羨慕律師行業(yè)的提成律師可以有30%的辦案費(fèi)用支出扣除額。

二、律師事務(wù)所涉及哪些稅費(fèi)

律所的主業(yè)相對(duì)單一，就是提供法律服務(wù)，取得的收入為案件代理費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，主要涉及增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。目前我國(guó)的法律禁止律師事務(wù)所從事投資經(jīng)營(yíng)等非法律服務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。律所不同于公司，不繳納企業(yè)所得稅，由出資人即合伙人按照各自實(shí)際從律所取得的收入，比照個(gè)體戶，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。律所簽訂的法律服務(wù)合同，不繳納印花稅。律師個(gè)人從律所取得收入，繳納的就是所得稅，一種是按經(jīng)營(yíng)所得納稅，一種是按綜合所得的工資薪金納稅。

因?yàn)槁蓭熜袠I(yè)不像生產(chǎn)企業(yè)，基本沒(méi)有原料和設(shè)備的采購(gòu)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少，且律所提供的法律服務(wù)，主要源自律師的人力資源，包含個(gè)人的學(xué)識(shí)、智慧和經(jīng)驗(yàn)等，是無(wú)形的，我國(guó)目前還沒(méi)有對(duì)律師行業(yè)提供的法律服務(wù)建立起規(guī)范科學(xué)的成本核算會(huì)計(jì)體系，諸多因素導(dǎo)致律師行業(yè)可稅前扣除的費(fèi)用過(guò)少，整個(gè)行業(yè)稅負(fù)偏重，行業(yè)發(fā)展受到極大制約。相比其他行業(yè)，律所進(jìn)行稅務(wù)籌劃受到的限制更多。

比如通過(guò)設(shè)立咨詢公司，將法律服務(wù)收費(fèi)部分分流到咨詢公司，律所采購(gòu)咨詢公司服務(wù)，取得咨詢公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，這種方式可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)做關(guān)聯(lián)交易調(diào)整補(bǔ)稅；又如通過(guò)到稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)立分所，以分所倒裝收入，對(duì)面臨司法部強(qiáng)監(jiān)管的律所來(lái)說(shuō)，這種方式也不太具有可行性。

如何根據(jù)每家律所的具體情況，做出最佳的籌劃安排，是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

在律所經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有兩個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題，容易被忽視。

一是律所的法律服務(wù)合同往往是各個(gè)案源律師在負(fù)責(zé)簽訂，收款開(kāi)票都相對(duì)隨意。筆者建議合同約定的付款時(shí)間最好和實(shí)際收款時(shí)間不要相差太多。根據(jù)增值稅的規(guī)定，若合同約定收款時(shí)間到了，但律所并沒(méi)有收到錢，此時(shí)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，律所需要墊付增值稅款，直到從客戶那邊收到款項(xiàng)為止。

二是律所為客戶代收代付案件受理費(fèi)、仲裁費(fèi)的時(shí)候，部分代收代付費(fèi)用有可能被認(rèn)定為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。一般來(lái)說(shuō)，代收代付給法院的案件受理和仲裁的仲裁費(fèi)，屬于代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，但仲裁費(fèi)中有特殊情形，有的仲裁機(jī)構(gòu)實(shí)行經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收費(fèi)，比如上海地區(qū)，收費(fèi)后開(kāi)具的是增值稅發(fā)票，不是收據(jù)，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，對(duì)這部分律所代客戶代收代付的仲裁費(fèi)，有可能被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用，被要求繳納增值稅。另外，律所為客戶提供的代管賬戶服務(wù)，該賬戶中代為保管的款項(xiàng)，以及律所在執(zhí)行案件中，代客戶收取的執(zhí)行案款，都會(huì)被視為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的價(jià)外費(fèi)用，被計(jì)征增值稅。建議律所在為客戶提供代管賬戶服務(wù)和代收?qǐng)?zhí)行案款服務(wù)時(shí)，考慮到因此產(chǎn)生的增值稅負(fù)擔(dān)，在服務(wù)報(bào)價(jià)中予以反映。

三、律師個(gè)人的稅費(fèi)籌劃

在律師事務(wù)所中，律師個(gè)人的身份可能有三種。一種是合伙人即出資人，該類人不論其從事務(wù)所取得的收入名目叫什么，分紅也好，提成收入也好，還是叫作工資也好，其從事務(wù)所取得的全部收入，都是比照個(gè)體戶，按照經(jīng)營(yíng)所得納稅，適用三級(jí)稅率，最高35%，合伙人可以據(jù)實(shí)報(bào)銷辦案費(fèi)用；一種是提成制律師，提成制律師就是可從其本人創(chuàng)收中獲得分成收入的律師。提成律師不管是只提成沒(méi)有工資，還是既有工資又有提成，其從律所取得全部收入，都按照工資薪金所得納稅，適用7級(jí)稅率，最高45%。還有一種是非提成的工薪律師即不分紅、不提成只領(lǐng)取固定工資的律師，其從事務(wù)所取得收入，均按照工資薪金所得納稅。

總的來(lái)說(shuō)，律師的納稅方式分兩種，一種是比照個(gè)體工商戶，作為經(jīng)營(yíng)所得納稅；一種是作為工資薪金所得納稅。這二者都有預(yù)扣預(yù)交，年終都要辦理匯算清繳。至于兼職律師，其從律師事務(wù)所取得收入，依照工資薪金所得納稅，兼職律師往往屬于從兩處以上取得綜合所得的情形，以前要每月自行申報(bào)納稅，現(xiàn)在改為年終匯算清繳一次性申報(bào)納稅了。依照工資薪金所得納稅，律師可以享有一個(gè)辦案費(fèi)用支出扣除額，最高可扣30%。2015年底以前一度最高可扣35%，現(xiàn)在又恢復(fù)到了30%的最高扣除限額，這個(gè)扣除，合伙人依照經(jīng)營(yíng)所得納稅時(shí)，是不能享受的。2015年底以前合伙人經(jīng)營(yíng)所得本來(lái)也有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分段計(jì)算，個(gè)人年?duì)I業(yè)收入50萬(wàn)以下扣8%，50萬(wàn)到100萬(wàn)扣6%，100萬(wàn)以上扣5%，但該政策是過(guò)渡規(guī)范期間幫助律所建制建賬的，現(xiàn)在沒(méi)了，即合伙人的辦案費(fèi)用是憑票報(bào)銷、據(jù)實(shí)扣除。

除了個(gè)人所得稅外，律師的社保費(fèi)負(fù)擔(dān)相當(dāng)重。而社保雖然叫“費(fèi)”，其實(shí)是“稅”，并且是我國(guó)最重的稅負(fù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)增值稅和所得稅，比例可達(dá)到個(gè)人收入的百分之四十幾。在社保入稅的嚴(yán)征管背景下，律師個(gè)人面臨著哈姆雷特式的選擇：“to be(當(dāng)注冊(cè)合伙人)，or not to be （當(dāng)提成律師）”。

做合伙人，若個(gè)人創(chuàng)收不高，適用的經(jīng)營(yíng)所得稅率檔次高過(guò)工資薪金所得稅率，要多交稅，但合伙人比照個(gè)體工商戶，在社保繳費(fèi)基數(shù)上可自己選擇較低標(biāo)準(zhǔn)。而律師的社保，除了內(nèi)部自行嚴(yán)格按照公司制進(jìn)行管理的事務(wù)所之外，提成制或者柜臺(tái)制的律師事務(wù)所，單位部分繳納的社保和律師個(gè)人繳納的社保，實(shí)際都是律師個(gè)人負(fù)擔(dān)的。選擇當(dāng)合伙人，降低社保繳費(fèi)基數(shù)，可以增加自己實(shí)際拿到手的收入，這塊增加的收入額，若大于因選擇當(dāng)合伙人而非提成律師導(dǎo)致的的稅費(fèi)增加額，則當(dāng)合伙人還是劃算的。而且，合伙人可以按實(shí)際發(fā)生報(bào)銷費(fèi)用，這里面也有一些稅收籌劃的空間。

做提成律師，個(gè)稅法新規(guī)定的綜合所得匯算，以及專項(xiàng)附加扣除等，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，都是非常有利的節(jié)稅措施。年收入20來(lái)萬(wàn)的律師，各種扣除后，基本交不了多少個(gè)稅，這方面倒是個(gè)利好，但是這樣社保負(fù)擔(dān)就重了，月收入2萬(wàn)左右，基本都達(dá)到了按照當(dāng)?shù)厣缙焦べY3倍的社保繳費(fèi)基數(shù)最高線，雖然2019年之后社平工資統(tǒng)計(jì)口徑改成了包括私營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的全口徑，客觀上攤低了社平工資標(biāo)準(zhǔn)，但按照社保繳費(fèi)基數(shù)最高線繳納社保，律師同時(shí)負(fù)擔(dān)單位繳納部分和個(gè)人繳納部分，意味著個(gè)人20多萬(wàn)的年收入，每年社保部分的負(fù)擔(dān)毛估將達(dá)到七八萬(wàn)元，這是個(gè)巨大的負(fù)擔(dān)。

考慮到通貨膨脹、社保基金缺口巨大、國(guó)家面臨人口壓力會(huì)采取延遲退休政策等因素，律師個(gè)人交或多交社保是肯定不劃算的。雖然在2019年社保入稅過(guò)程中，因涉及追溯企業(yè)社保歷史舊賬的問(wèn)題，在民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中引起了恐慌，國(guó)家暫停了社保入稅的步伐，目前除了行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及城鄉(xiāng)居民社保已經(jīng)移交稅務(wù)機(jī)關(guān)征收外，其他如城鎮(zhèn)職工社保征管工作暫停移交稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)負(fù)責(zé)征管社保的部門和具體制度已經(jīng)逐漸建立，社保入稅是大勢(shì)所趨，提成律師如何解決個(gè)人的社保問(wèn)題，必須引起重視。

至于律師個(gè)人具體的稅費(fèi)問(wèn)題如何籌劃和安排，相關(guān)內(nèi)容就太多太細(xì)，非本文能夠包括的。近期正值2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳期間，筆者就部分合伙人律師可能會(huì)碰到的小問(wèn)題，做一個(gè)提醒。

大家知道，律師是非常善于學(xué)習(xí)，喜歡著書立說(shuō)，到處授課。作為律所的合伙人，除了從事務(wù)所取得分紅、提成或工資收入，律師還會(huì)因發(fā)表文章取得稿酬，因授課取得勞務(wù)報(bào)酬。合伙人律師的收入，一些收入比照個(gè)體戶，依據(jù)經(jīng)營(yíng)所得納稅，一些屬于綜合所得應(yīng)稅項(xiàng)目，分別按勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)納稅。如取得綜合所得，支付方?jīng)]有代扣代繳，建議律師個(gè)人自行申報(bào)納稅，一般來(lái)說(shuō)，支付方都已經(jīng)代扣代繳了相應(yīng)的所得稅。2019年新個(gè)稅法開(kāi)始實(shí)施后，有這些綜合所得的合伙人律師，就面臨一個(gè)納稅年度終了后，辦理綜合所得匯算清繳的問(wèn)題。如果個(gè)人匯算后認(rèn)為可申請(qǐng)退稅的，需要退稅的，筆者建議要仔細(xì)斟酌一下，考慮要不要申請(qǐng)退還這部分已繳納的稅款。

為何勸人不要申請(qǐng)退稅呢？因?yàn)檫@涉及個(gè)人同時(shí)擁有經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得，如何申報(bào)扣除費(fèi)用最劃算的問(wèn)題。在計(jì)算綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以扣除6萬(wàn)元費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用以及法律允許的其他扣除費(fèi)用（以下統(tǒng)稱“扣除費(fèi)用”），但不能重復(fù)扣，即只能在一邊扣，要么在綜合所得匯算清繳中扣，要么在經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳中扣。

假設(shè)2019年合伙人律師A在律所取得經(jīng)營(yíng)所得40萬(wàn)，在外講一次課取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，被代扣、預(yù)繳了勞務(wù)報(bào)酬所得稅800元，無(wú)其他收入，其個(gè)人年度扣除費(fèi)用總計(jì)10萬(wàn)元。扣除費(fèi)用按規(guī)定只能扣除一次，要么在綜合所得中扣，要么在經(jīng)營(yíng)所得中扣。而律師A的經(jīng)營(yíng)所得，已經(jīng)先由律師事務(wù)所在3月底之前辦理完成了經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳，合伙人律師A的費(fèi)用扣除10萬(wàn)元，事務(wù)所辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)已經(jīng)計(jì)算扣除了。10萬(wàn)元的費(fèi)用扣除，毛估為律師A節(jié)約了一萬(wàn)元的稅款。若其后律師A在3月到6月底辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳期間，看到自己個(gè)稅APP上還有筆勞務(wù)報(bào)酬被預(yù)扣了800元的稅，自己做綜合所得匯算后覺(jué)得符合申請(qǐng)退稅的條件，若其申請(qǐng)退稅就會(huì)出現(xiàn)因小失大的風(fēng)險(xiǎn)。本來(lái)律師A是符合條件，可以不辦理綜合所得匯算清繳的，如律師A申請(qǐng)退稅，他就是在辦理綜合所得匯算清繳，退稅成功，收益只有800元，但如果因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定律師A在綜合所得匯算清繳中重復(fù)進(jìn)行了“扣除費(fèi)用”，而現(xiàn)行規(guī)定并不明確，費(fèi)用扣除到底在哪邊扣，或者應(yīng)當(dāng)優(yōu)先在哪邊扣，這還沒(méi)有一個(gè)明確的順序規(guī)定，這就要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解了。如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)優(yōu)先在綜合所得匯算清繳中進(jìn)行費(fèi)用扣除，則律師A此前的經(jīng)營(yíng)所得中不應(yīng)當(dāng)扣除，已經(jīng)扣了的就要補(bǔ)回來(lái)，就要予以調(diào)整補(bǔ)稅補(bǔ)交1萬(wàn)元，而在綜合所得匯算清繳中，講課費(fèi)只有5000元，稅法上的收入額只算4000元，10萬(wàn)元的費(fèi)用扣除，只能扣掉4000元，剩余的96000元都無(wú)法使用，被浪費(fèi)了。若被這樣認(rèn)定處理，退稅800元，補(bǔ)稅卻是1萬(wàn)，律師A的損失就大了。個(gè)人建議在這種情況下，律師A不要申請(qǐng)退稅，即不辦理綜合所得的匯算清繳，哪怕浪費(fèi)幾百元錢，但避免了因現(xiàn)行規(guī)定不清晰導(dǎo)致的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

囿于時(shí)間和水平，本文對(duì)律師行業(yè)和律師個(gè)人的相關(guān)稅負(fù)問(wèn)題僅做了一些淺顯的論述，提出的問(wèn)題遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于解決的問(wèn)題。通過(guò)這些問(wèn)題，希望引起大家對(duì)律師行業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題的重視，希望各位律師呼吁國(guó)家減稅降費(fèi)，積極建言獻(xiàn)策，推動(dòng)制定科學(xué)合理的行業(yè)稅收法規(guī)，助力律師行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展，助力律師為社會(huì)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的法律服務(wù)。