3、律師和律所之間到底是什么關(guān)系？是勞動關(guān)系，還是其他關(guān)系？有的地方判例，認(rèn)為是勞動關(guān)系，可以認(rèn)定工傷，享受工傷待遇；有的判例，認(rèn)為不是勞動關(guān)系，是掛靠，不能認(rèn)定工傷，無法享受工傷待遇。

4、律師行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相比會計師、稅務(wù)師等中介行業(yè)，是否明顯過重？有的認(rèn)為律師個人的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于會計師和稅務(wù)師的負(fù)擔(dān)水平，認(rèn)為財政部主管會計師行業(yè)，稅務(wù)總局主管稅務(wù)師行業(yè)，二者都給自己主管的行業(yè)爭取了優(yōu)惠政策，但司法部主管的律師行業(yè)，沒有給律師行業(yè)爭取到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，也沒有考慮到律所作為市場主體經(jīng)營便利的需要，沒有要求律所辦理工商登記取得營業(yè)執(zhí)照。當(dāng)然，也有會計師和稅務(wù)師行業(yè)的從業(yè)人員，羨慕律師行業(yè)的提成律師可以有30%的辦案費用支出扣除額。

二、律師事務(wù)所涉及哪些稅費

律所的主業(yè)相對單一，就是提供法律服務(wù)，取得的收入為案件代理費、咨詢費、顧問費等，主要涉及增值稅、城建稅和教育費附加。目前我國的法律禁止律師事務(wù)所從事投資經(jīng)營等非法律服務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)。律所不同于公司，不繳納企業(yè)所得稅，由出資人即合伙人按照各自實際從律所取得的收入，比照個體戶，按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。律所簽訂的法律服務(wù)合同，不繳納印花稅。律師個人從律所取得收入，繳納的就是所得稅，一種是按經(jīng)營所得納稅，一種是按綜合所得的工資薪金納稅。

因為律師行業(yè)不像生產(chǎn)企業(yè)，基本沒有原料和設(shè)備的采購，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額很少，且律所提供的法律服務(wù)，主要源自律師的人力資源，包含個人的學(xué)識、智慧和經(jīng)驗等，是無形的，我國目前還沒有對律師行業(yè)提供的法律服務(wù)建立起規(guī)范科學(xué)的成本核算會計體系，諸多因素導(dǎo)致律師行業(yè)可稅前扣除的費用過少，整個行業(yè)稅負(fù)偏重，行業(yè)發(fā)展受到極大制約。相比其他行業(yè)，律所進(jìn)行稅務(wù)籌劃受到的限制更多。

比如通過設(shè)立咨詢公司，將法律服務(wù)收費部分分流到咨詢公司，律所采購咨詢公司服務(wù)，取得咨詢公司開具的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項，這種方式可能被稅務(wù)機關(guān)做關(guān)聯(lián)交易調(diào)整補稅；又如通過到稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)立分所，以分所倒裝收入，對面臨司法部強監(jiān)管的律所來說，這種方式也不太具有可行性。

如何根據(jù)每家律所的具體情況，做出最佳的籌劃安排，是一個值得深入研究的問題。

在律所經(jīng)營過程中，有兩個細(xì)節(jié)問題，容易被忽視。

一是律所的法律服務(wù)合同往往是各個案源律師在負(fù)責(zé)簽訂，收款開票都相對隨意。筆者建議合同約定的付款時間最好和實際收款時間不要相差太多。根據(jù)增值稅的規(guī)定，若合同約定收款時間到了，但律所并沒有收到錢，此時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，律所需要墊付增值稅款，直到從客戶那邊收到款項為止。

二是律所為客戶代收代付案件受理費、仲裁費的時候，部分代收代付費用有可能被認(rèn)定為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的價外費用，需要繳納增值稅。一般來說，代收代付給法院的案件受理和仲裁的仲裁費，屬于代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費，不屬于增值稅價外費用，但仲裁費中有特殊情形，有的仲裁機構(gòu)實行經(jīng)營性服務(wù)收費，比如上海地區(qū)，收費后開具的是增值稅發(fā)票，不是收據(jù)，是可以抵扣進(jìn)項的，對這部分律所代客戶代收代付的仲裁費，有可能被認(rèn)定為價外費用，被要求繳納增值稅。另外，律所為客戶提供的代管賬戶服務(wù)，該賬戶中代為保管的款項，以及律所在執(zhí)行案件中，代客戶收取的執(zhí)行案款，都會被視為屬于增值稅應(yīng)稅范圍的價外費用，被計征增值稅。建議律所在為客戶提供代管賬戶服務(wù)和代收執(zhí)行案款服務(wù)時，考慮到因此產(chǎn)生的增值稅負(fù)擔(dān)，在服務(wù)報價中予以反映。

三、律師個人的稅費籌劃

在律師事務(wù)所中，律師個人的身份可能有三種。一種是合伙人即出資人，該類人不論其從事務(wù)所取得的收入名目叫什么，分紅也好，提成收入也好，還是叫作工資也好，其從事務(wù)所取得的全部收入，都是比照個體戶，按照經(jīng)營所得納稅，適用三級稅率，最高35%，合伙人可以據(jù)實報銷辦案費用；一種是提成制律師，提成制律師就是可從其本人創(chuàng)收中獲得分成收入的律師。提成律師不管是只提成沒有工資，還是既有工資又有提成，其從律所取得全部收入，都按照工資薪金所得納稅，適用7級稅率，最高45%。還有一種是非提成的工薪律師即不分紅、不提成只領(lǐng)取固定工資的律師，其從事務(wù)所取得收入，均按照工資薪金所得納稅。

總的來說，律師的納稅方式分兩種，一種是比照個體工商戶，作為經(jīng)營所得納稅；一種是作為工資薪金所得納稅。這二者都有預(yù)扣預(yù)交，年終都要辦理匯算清繳。至于兼職律師，其從律師事務(wù)所取得收入，依照工資薪金所得納稅，兼職律師往往屬于從兩處以上取得綜合所得的情形，以前要每月自行申報納稅，現(xiàn)在改為年終匯算清繳一次性申報納稅了。依照工資薪金所得納稅，律師可以享有一個辦案費用支出扣除額，最高可扣30%。2015年底以前一度最高可扣35%，現(xiàn)在又恢復(fù)到了30%的最高扣除限額，這個扣除，合伙人依照經(jīng)營所得納稅時，是不能享受的。2015年底以前合伙人經(jīng)營所得本來也有費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分段計算，個人年營業(yè)收入50萬以下扣8%，50萬到100萬扣6%，100萬以上扣5%，但該政策是過渡規(guī)范期間幫助律所建制建賬的，現(xiàn)在沒了，即合伙人的辦案費用是憑票報銷、據(jù)實扣除。

除了個人所得稅外，律師的社保費負(fù)擔(dān)相當(dāng)重。而社保雖然叫“費”，其實是“稅”，并且是我國最重的稅負(fù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過增值稅和所得稅，比例可達(dá)到個人收入的百分之四十幾。在社保入稅的嚴(yán)征管背景下，律師個人面臨著哈姆雷特式的選擇：“to be(當(dāng)注冊合伙人)，or not to be （當(dāng)提成律師）”。

做合伙人，若個人創(chuàng)收不高，適用的經(jīng)營所得稅率檔次高過工資薪金所得稅率，要多交稅，但合伙人比照個體工商戶，在社保繳費基數(shù)上可自己選擇較低標(biāo)準(zhǔn)。而律師的社保，除了內(nèi)部自行嚴(yán)格按照公司制進(jìn)行管理的事務(wù)所之外，提成制或者柜臺制的律師事務(wù)所，單位部分繳納的社保和律師個人繳納的社保，實際都是律師個人負(fù)擔(dān)的。選擇當(dāng)合伙人，降低社保繳費基數(shù)，可以增加自己實際拿到手的收入，這塊增加的收入額，若大于因選擇當(dāng)合伙人而非提成律師導(dǎo)致的的稅費增加額，則當(dāng)合伙人還是劃算的。而且，合伙人可以按實際發(fā)生報銷費用，這里面也有一些稅收籌劃的空間。

做提成律師，個稅法新規(guī)定的綜合所得匯算，以及專項附加扣除等，對個人來說，都是非常有利的節(jié)稅措施。年收入20來萬的律師，各種扣除后，基本交不了多少個稅，這方面倒是個利好，但是這樣社保負(fù)擔(dān)就重了，月收入2萬左右，基本都達(dá)到了按照當(dāng)?shù)厣缙焦べY3倍的社保繳費基數(shù)最高線，雖然2019年之后社平工資統(tǒng)計口徑改成了包括私營企業(yè)在內(nèi)的全口徑，客觀上攤低了社平工資標(biāo)準(zhǔn)，但按照社保繳費基數(shù)最高線繳納社保，律師同時負(fù)擔(dān)單位繳納部分和個人繳納部分，意味著個人20多萬的年收入，每年社保部分的負(fù)擔(dān)毛估將達(dá)到七八萬元，這是個巨大的負(fù)擔(dān)。

考慮到通貨膨脹、社?；鹑笨诰薮?、國家面臨人口壓力會采取延遲退休政策等因素，律師個人交或多交社保是肯定不劃算的。雖然在2019年社保入稅過程中，因涉及追溯企業(yè)社保歷史舊賬的問題，在民營企業(yè)當(dāng)中引起了恐慌，國家暫停了社保入稅的步伐，目前除了行政機關(guān)和事業(yè)單位以及城鄉(xiāng)居民社保已經(jīng)移交稅務(wù)機關(guān)征收外，其他如城鎮(zhèn)職工社保征管工作暫停移交稅務(wù)機關(guān)征收，但稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)負(fù)責(zé)征管社保的部門和具體制度已經(jīng)逐漸建立，社保入稅是大勢所趨，提成律師如何解決個人的社保問題，必須引起重視。

至于律師個人具體的稅費問題如何籌劃和安排，相關(guān)內(nèi)容就太多太細(xì)，非本文能夠包括的。近期正值2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳期間，筆者就部分合伙人律師可能會碰到的小問題，做一個提醒。

大家知道，律師是非常善于學(xué)習(xí)，喜歡著書立說，到處授課。作為律所的合伙人，除了從事務(wù)所取得分紅、提成或工資收入，律師還會因發(fā)表文章取得稿酬，因授課取得勞務(wù)報酬。合伙人律師的收入，一些收入比照個體戶，依據(jù)經(jīng)營所得納稅，一些屬于綜合所得應(yīng)稅項目，分別按勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費納稅。如取得綜合所得，支付方?jīng)]有代扣代繳，建議律師個人自行申報納稅，一般來說，支付方都已經(jīng)代扣代繳了相應(yīng)的所得稅。2019年新個稅法開始實施后，有這些綜合所得的合伙人律師，就面臨一個納稅年度終了后，辦理綜合所得匯算清繳的問題。如果個人匯算后認(rèn)為可申請退稅的，需要退稅的，筆者建議要仔細(xì)斟酌一下，考慮要不要申請退還這部分已繳納的稅款。

為何勸人不要申請退稅呢？因為這涉及個人同時擁有經(jīng)營所得和綜合所得，如何申報扣除費用最劃算的問題。在計算綜合所得和經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時，都可以扣除6萬元費用、專項扣除、專項附加扣除費用以及法律允許的其他扣除費用（以下統(tǒng)稱“扣除費用”），但不能重復(fù)扣，即只能在一邊扣，要么在綜合所得匯算清繳中扣，要么在經(jīng)營所得匯算清繳中扣。

假設(shè)2019年合伙人律師A在律所取得經(jīng)營所得40萬，在外講一次課取得勞務(wù)報酬5000元，被代扣、預(yù)繳了勞務(wù)報酬所得稅800元，無其他收入，其個人年度扣除費用總計10萬元?？鄢M用按規(guī)定只能扣除一次，要么在綜合所得中扣，要么在經(jīng)營所得中扣。而律師A的經(jīng)營所得，已經(jīng)先由律師事務(wù)所在3月底之前辦理完成了經(jīng)營所得的匯算清繳，合伙人律師A的費用扣除10萬元，事務(wù)所辦理經(jīng)營所得匯算清繳時已經(jīng)計算扣除了。10萬元的費用扣除，毛估為律師A節(jié)約了一萬元的稅款。若其后律師A在3月到6月底辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳期間，看到自己個稅APP上還有筆勞務(wù)報酬被預(yù)扣了800元的稅，自己做綜合所得匯算后覺得符合申請退稅的條件，若其申請退稅就會出現(xiàn)因小失大的風(fēng)險。本來律師A是符合條件，可以不辦理綜合所得匯算清繳的，如律師A申請退稅，他就是在辦理綜合所得匯算清繳，退稅成功，收益只有800元，但如果因此導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定律師A在綜合所得匯算清繳中重復(fù)進(jìn)行了“扣除費用”，而現(xiàn)行規(guī)定并不明確，費用扣除到底在哪邊扣，或者應(yīng)當(dāng)優(yōu)先在哪邊扣，這還沒有一個明確的順序規(guī)定，這就要看稅務(wù)機關(guān)的理解了。如稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定應(yīng)優(yōu)先在綜合所得匯算清繳中進(jìn)行費用扣除，則律師A此前的經(jīng)營所得中不應(yīng)當(dāng)扣除，已經(jīng)扣了的就要補回來，就要予以調(diào)整補稅補交1萬元，而在綜合所得匯算清繳中，講課費只有5000元，稅法上的收入額只算4000元，10萬元的費用扣除，只能扣掉4000元，剩余的96000元都無法使用，被浪費了。若被這樣認(rèn)定處理，退稅800元，補稅卻是1萬，律師A的損失就大了。個人建議在這種情況下，律師A不要申請退稅，即不辦理綜合所得的匯算清繳，哪怕浪費幾百元錢，但避免了因現(xiàn)行規(guī)定不清晰導(dǎo)致的補稅風(fēng)險。

囿于時間和水平，本文對律師行業(yè)和律師個人的相關(guān)稅負(fù)問題僅做了一些淺顯的論述，提出的問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于解決的問題。通過這些問題，希望引起大家對律師行業(yè)稅費問題的重視，希望各位律師呼吁國家減稅降費，積極建言獻(xiàn)策，推動制定科學(xué)合理的行業(yè)稅收法規(guī)，助力律師行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展，助力律師為社會發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的法律服務(wù)。